12366的一條舉報(bào)，讓W(xué)私立學(xué)校進(jìn)入了稅務(wù)官員的視線。通過(guò)外部取證和現(xiàn)場(chǎng)核查，出現(xiàn)了擇校費(fèi)、文體費(fèi)等收入未申報(bào)、財(cái)務(wù)費(fèi)用多列等問(wèn)題。這所學(xué)校的“癥狀”在其他學(xué)校是否也存在？稅務(wù)人員擴(kuò)大了檢查范圍并發(fā)現(xiàn)了更多發(fā)現(xiàn)……

近日，國(guó)家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局以舉報(bào)信息為線索，對(duì)W民辦學(xué)校進(jìn)行稅務(wù)檢查，確認(rèn)其存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅等問(wèn)題。該局依法作出決定，向?qū)W校補(bǔ)繳稅款337.07萬(wàn)元，并加收滯納金99.55萬(wàn)元。

經(jīng)調(diào)查，風(fēng)控人員認(rèn)為W學(xué)校涉稅問(wèn)題在行業(yè)內(nèi)具有代表性，于是擴(kuò)大調(diào)查范圍，在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展了納稅核查與學(xué)校自查相結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查工作。經(jīng)查，當(dāng)?shù)仄渌?1所民辦學(xué)校均不同程度存在少報(bào)學(xué)費(fèi)收入、少報(bào)增值稅等涉稅問(wèn)題。最終，11所民辦學(xué)校進(jìn)行自查，共繳納補(bǔ)繳稅款、滯納金1613.32萬(wàn)元。

深入挖掘線索，諸多疑點(diǎn)浮現(xiàn)

2021年9月，國(guó)家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局風(fēng)控處收到12366服務(wù)熱線轉(zhuǎn)來(lái)的舉報(bào)線索。舉報(bào)人在電話中透露，女兒就讀于興義市W民辦學(xué)校，入學(xué)時(shí)繳納了8000元現(xiàn)金選校費(fèi)。但W私立學(xué)校收到貨款后，并沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，只開(kāi)具了收據(jù)。存在未依法納稅的嫌疑。

為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，民辦學(xué)?？上硎芏囗?xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如，在增值稅方面，從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按照規(guī)定征收的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、教材費(fèi)、考試注冊(cè)費(fèi)等收入。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以及學(xué)校食堂等提供餐飲服務(wù)的伙食收入，免征增值稅；企業(yè)所得稅方面，符合條件的民辦學(xué)校作為非營(yíng)利組織，其捐贈(zèng)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，免征企業(yè)所得稅。此外，學(xué)校自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)規(guī)定，民辦學(xué)校除上述以外的收入，包括贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不享受稅收優(yōu)惠政策。

興義市稅務(wù)局接到舉報(bào)線索后高度重視，迅速組織稅務(wù)人員對(duì)W民辦學(xué)校近年來(lái)的收入情況進(jìn)行評(píng)估核實(shí)。

W民辦學(xué)校成立于2011年，注冊(cè)資金500萬(wàn)元。是一家民辦非企業(yè)單位。主要從事小學(xué)、初中、高中學(xué)生的教育。是興義市一所規(guī)模較大、師資力量雄厚的知名民辦學(xué)校。學(xué)校。

稅務(wù)人員重點(diǎn)對(duì)W民辦學(xué)校2018年至2020年納稅義務(wù)的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅的繳納情況進(jìn)行了初步分析核實(shí)。繳費(fèi)等上報(bào)數(shù)據(jù)與當(dāng)?shù)赝愋?、?guī)模學(xué)校存在顯著差異，存在管理費(fèi)用高、稅負(fù)低等疑慮。同時(shí)，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)，學(xué)校申報(bào)的增值稅收入均為免稅收入，并無(wú)申報(bào)信息中聲稱的擇校費(fèi)等應(yīng)稅收入的開(kāi)票、申報(bào)信息。

綜合各類涉稅信息數(shù)據(jù)分析結(jié)果，稅務(wù)人員認(rèn)為，舉報(bào)人提供的線索和信息具有核實(shí)價(jià)值，W民辦學(xué)校在收入申報(bào)、成本支出等方面確實(shí)存在涉稅疑點(diǎn)，因此，他們決定對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查重點(diǎn)是增值稅應(yīng)稅收入的申報(bào)和企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的列報(bào)。

廣泛收集信息，發(fā)現(xiàn)收入差異

根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)特點(diǎn)和情況，稅務(wù)人員經(jīng)討論決定，首先向相關(guān)管理部門進(jìn)行第三方調(diào)查，通過(guò)途徑獲取涉案學(xué)校的招生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等第三方數(shù)據(jù)。外部調(diào)查，為核實(shí)W私立學(xué)校真實(shí)收入奠定基礎(chǔ)。

稅務(wù)人員走訪興義市教育局，獲取了《興義民辦學(xué)校規(guī)模確認(rèn)表》和W民辦學(xué)校在校學(xué)生人數(shù)。他們還前往發(fā)展改革部門獲取W民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案信息等數(shù)據(jù)。

隨后，稅務(wù)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)登錄查看W民辦學(xué)校外部網(wǎng)站和微信公眾號(hào)上發(fā)布的招生簡(jiǎn)章等信息，獲取了W民辦學(xué)校的計(jì)劃招生人數(shù)、學(xué)費(fèi)、優(yōu)惠條件等信息。每年。

稅務(wù)人員對(duì)上述外部調(diào)查獲得的學(xué)生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，并計(jì)算出W民辦學(xué)校在檢查年度的學(xué)費(fèi)收入后，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在較大差異。結(jié)果與學(xué)校申報(bào)的收入，每年相差近400萬(wàn)元。

為什么預(yù)計(jì)的學(xué)費(fèi)收入與實(shí)際報(bào)告的收入有如此大的差異？學(xué)校的真實(shí)收入和成本是多少？稅務(wù)人員決定對(duì)學(xué)校進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查賬賬冊(cè)、現(xiàn)場(chǎng)檢查涉稅單證等活動(dòng)，進(jìn)一步核實(shí)W民辦學(xué)校的收入情況。

進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題

現(xiàn)場(chǎng)核查過(guò)程中，稅務(wù)人員從W私立學(xué)校教務(wù)處獲取學(xué)生信息名冊(cè)，從中隨機(jī)抽取10名學(xué)生，并與學(xué)生家長(zhǎng)進(jìn)行電話詢問(wèn)。他們了解到，除了開(kāi)學(xué)時(shí)收取學(xué)費(fèi)外，W私立學(xué)校還向部分學(xué)生收取5000元至2萬(wàn)元不等的擇校費(fèi)。此外，對(duì)于藝術(shù)類、體育類學(xué)生，學(xué)校還額外收取3000元至6000元不等的培訓(xùn)費(fèi)。

稅務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)檢查中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校食堂、學(xué)生宿舍等場(chǎng)所存在超市、書店、文具店、蛋糕店等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。經(jīng)詢問(wèn)得知，這些營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是學(xué)校租賃給相關(guān)個(gè)人的。學(xué)校定期收取租金。

負(fù)責(zé)核實(shí)學(xué)校財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)人員在查賬簿時(shí)也發(fā)現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題：學(xué)校在檢查年度收取的學(xué)生擇校費(fèi)、藝體訓(xùn)練費(fèi)、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金等全部列為免稅收入。并提交了納稅申報(bào)表。免稅收入與應(yīng)稅收入混淆，導(dǎo)致增值稅少繳。他們還發(fā)現(xiàn)，學(xué)校賬上的利息支出較高：2019年為266萬(wàn)元，2020年為432萬(wàn)元。

對(duì)此，學(xué)校會(huì)計(jì)解釋說(shuō)，這些費(fèi)用是學(xué)校向一些個(gè)人融資運(yùn)營(yíng)后產(chǎn)生的利息。利息金額按季度計(jì)提，并根據(jù)貸款合同計(jì)入成本科目，尚未支付給借款人。稅務(wù)人員立即表示，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)提費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除，因此學(xué)校的預(yù)提利息費(fèi)用必須依法調(diào)整所得稅。

此外，稅務(wù)人員在審核學(xué)校賬目時(shí)發(fā)現(xiàn)，學(xué)校租賃的文具店等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，在檢查期間未依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅費(fèi)。

隨后，稅務(wù)人員約談了W私立學(xué)校的法定代表人和財(cái)務(wù)總監(jiān)。稅務(wù)官員表示，學(xué)校在收支核算方面存在不少問(wèn)題。如果不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)和涉稅業(yè)務(wù)管理，學(xué)校辦學(xué)將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)過(guò)稅法宣傳和稅務(wù)人員指導(dǎo)后，W民辦學(xué)校負(fù)責(zé)人承認(rèn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)申報(bào)重視不夠，工作中存在疏漏和失誤。他將按照稅務(wù)人員的指導(dǎo)，遵守稅務(wù)法規(guī)和要求，認(rèn)真自查、整改。繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，今后一定要規(guī)范管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)W民辦學(xué)校存在的涉稅問(wèn)題，興義市稅務(wù)局依法下發(fā)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，給予學(xué)校限期自查整改。在稅務(wù)人員的幫助下，W民辦學(xué)校對(duì)2018年至2020年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了自查：擇校費(fèi)、藝體培訓(xùn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)場(chǎng)地租金等納入增值稅應(yīng)納稅所得額；自查確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入少報(bào)541.34萬(wàn)元，對(duì)未實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整；經(jīng)確認(rèn)，校園內(nèi)營(yíng)業(yè)用房需補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅3.04萬(wàn)元。

根據(jù)學(xué)校核查和自查結(jié)果，興義市稅務(wù)局依法作出決定，向W民辦學(xué)校補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅款337.07萬(wàn)元，并處以追加滯納金99.55萬(wàn)元，共計(jì)436.62萬(wàn)元。 W私立學(xué)校按時(shí)繳納稅款和滯納金。

擴(kuò)大巡查整頓行業(yè)秩序

案件審結(jié)后，興義市稅務(wù)局并沒(méi)有就此罷休。該局稅務(wù)風(fēng)控團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，W民辦學(xué)校的涉稅問(wèn)題比較有代表性，當(dāng)?shù)仄渌褶k學(xué)校很可能不同程度地存在類似問(wèn)題。

因此，稅務(wù)人員擴(kuò)大核查分析范圍，從互聯(lián)網(wǎng)等渠道采集當(dāng)?shù)仄渌褶k學(xué)校的招生等信息，將征管系統(tǒng)中各民辦學(xué)校的申報(bào)數(shù)據(jù)與在校生人數(shù)結(jié)合起來(lái)。以及前期從教育等部門取得的各民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，建立了相關(guān)數(shù)據(jù)的綜合比較指標(biāo)模型。經(jīng)指標(biāo)模型定向分析篩選，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)?1所學(xué)校不同程度存在涉稅問(wèn)題。

隨后，興義市稅務(wù)局對(duì)11所民辦學(xué)校進(jìn)行集中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核查。經(jīng)風(fēng)控人員核查和學(xué)校自查，確認(rèn)當(dāng)?shù)?1所民辦學(xué)校不同程度存在少報(bào)學(xué)費(fèi)收入、少報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅等涉稅問(wèn)題。最終，11所民辦學(xué)校經(jīng)自查，補(bǔ)繳稅款1428.63萬(wàn)元，滯納金184.69萬(wàn)元。

根據(jù)本次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查中民辦學(xué)校暴露的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管理問(wèn)題，興義市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理人員制作《教育行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引及征管建議書》，總結(jié)當(dāng)?shù)亟逃袠I(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并提出建議對(duì)今后行業(yè)稅收管理提出了意見(jiàn)和建議，并下發(fā)至各管理部門。

此外，興義市稅務(wù)局與興義市教育局、發(fā)展改革局協(xié)商，就完善涉稅信息共享機(jī)制進(jìn)一步達(dá)成共識(shí)。各方均明確，教育局等部門定期向稅務(wù)部門傳遞各民辦學(xué)校的學(xué)生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等信息。同時(shí)，教育局將財(cái)務(wù)管理、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)指標(biāo)納入各學(xué)校年檢監(jiān)管指標(biāo)，督促各學(xué)校規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如何做好民辦學(xué)校的稅務(wù)監(jiān)管

作者：國(guó)家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局局長(zhǎng)鄭金波

稅務(wù)案例分析

本案是一起比較典型的民辦學(xué)校將免稅收入與應(yīng)稅收入混為一談，多列成本費(fèi)用，導(dǎo)致少繳稅款的涉稅違法案件。本案涉案學(xué)校出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題在行業(yè)內(nèi)具有代表性。該案的查處不僅為民辦學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)辦理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范敲響了警鐘，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)民辦學(xué)校稅務(wù)管理提供了經(jīng)驗(yàn)。

在本案核查過(guò)程中，稅務(wù)人員在對(duì)涉案學(xué)校進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查前，做了充分的查前準(zhǔn)備：向教育局、發(fā)改委、學(xué)校官方全面收集涉案學(xué)校的涉稅信息。我們通過(guò)網(wǎng)站和微信公眾號(hào)，并結(jié)合采集管理系統(tǒng)，對(duì)學(xué)校的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了全面、詳細(xì)的預(yù)檢分析，發(fā)現(xiàn)了很多疑點(diǎn)。由于核查方向準(zhǔn)確“錨定”，后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)核查、取證、約談等工作進(jìn)展順利，涉事學(xué)校少繳稅款的問(wèn)題迅速得到確認(rèn)，案件順利結(jié)案。

以此案為鑒，針對(duì)本案涉及主體、行業(yè)的涉稅違法問(wèn)題，為進(jìn)一步加強(qiáng)民辦學(xué)校稅務(wù)監(jiān)管，防止稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)民辦學(xué)校的稅收監(jiān)管。接下來(lái)的工作。

強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員在日常工作中，要要求各學(xué)校每學(xué)期開(kāi)學(xué)后報(bào)送入學(xué)名冊(cè)（包括學(xué)生姓名、班級(jí)、學(xué)費(fèi)等），并進(jìn)行抽查，核對(duì)信息的真實(shí)性，掌握學(xué)校的情況。 “來(lái)源”信息為全面分析學(xué)校申報(bào)的真實(shí)性奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，要加大稅法宣傳和稅務(wù)指導(dǎo)力度，幫助學(xué)校財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入和免稅收入，正確匯總成本，提高學(xué)校會(huì)計(jì)核算和涉稅業(yè)務(wù)處理能力，有效降低學(xué)校稅費(fèi)。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)部門協(xié)作，提升監(jiān)管能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)一步完善與教育局、國(guó)家發(fā)展改革委等部門涉稅信息共享機(jī)制，加強(qiáng)轄區(qū)民辦學(xué)校涉稅信息實(shí)時(shí)傳輸和共享，豐富預(yù)警分析模型數(shù)據(jù)信息，提升分析能力，加強(qiáng)民辦學(xué)校稅務(wù)預(yù)警監(jiān)測(cè)。能力。此外，教育管理部門可嘗試將稅務(wù)登記、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)等學(xué)校涉稅指標(biāo)納入學(xué)校年度資質(zhì)檢查指標(biāo)。學(xué)校如有涉稅違法行為，教育部門可在年檢時(shí)直接扣分。通過(guò)部門間精誠(chéng)合作，規(guī)范行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。